SODBA SODIŠČA (četrti senat)
z dne 16. septembra 2021 (jezik postopka: bolgarščina)
„Predhodno odločanje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Področje uporabe – Člen 2(1)(c) – Opravljanje storitev za plačilo – Izključitev avdiovizualnih medijskih storitev, ponujenih televizijskim gledalcem, ki so financirane s subvencijo iz državnega proračuna in za katere gledalci ne plačujejo nadomestila – Člen 168 – Pravica do odbitka – Davčni zavezanec, ki opravlja hkrati obdavčljive transakcije in transakcije, ki ne spadajo na področje uporabe DDV“
V zadevi C‑21/20,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Administrativen sad Sofia‑grad (upravno sodišče mesta Sofija, Bolgarija) z odločbo z dne 31. decembra 2019, ki je na Sodišče prispela 17. januarja 2020, v postopku
Balgarska natsionalna televizia
proti
Direktor na Direktsia „Obzhalvane i danachno‑osiguritelna praktika“– Sofia pri Tsentralno upravlenie na NAP,
SODIŠČE (četrti senat),
v sestavi M. Vilaras, predsednik senata, N. Piarra, D. Šváby, S. Rodin, sodniki, in K. Jürimäe (poročevalka), sodnica,
generalni pravobranilec: M. Szpunar,
sodni tajnik: M. Aleksejev, vodja oddelka,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za Balgarska natsionalna televizia M. Raykov in I. Dimitrova, advokati,
– za špansko vlado S. Jiménez García, agent,
– za Evropsko komisijo sprva C. Georgieva in N. Gossement, nato C. Georgieva in L. Lozano Palacios, agenti,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 25. marca 2021
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 2(1)(c), člena 132(1)(q) in člena 168 Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1; v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med Balgarska natsionalna televizia (bolgarska nacionalna televizija, v nadaljevanju: BNT) in Direktor na Direktsia „Obzhalvane i danachno‑osiguritelna praktika“ – Sofia pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite (direktor direktorata za pritožbe in davčne prakse ter prakse na področju socialne varnosti za mesto Sofija pri centralni upravi nacionalne agencije za javne prihodke (NAP), Bolgarija; v nadaljevanju: direktor) glede obsega pravice BNT do odbitka davka na dodano vrednost (DDV).
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 2(1)(c) Direktive o DDV določa:
„Predmet DDV so naslednje transakcije:
[…]
(c) storitve, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo.“
4 Člen 25(c) te direktive določa:
„Opravljanje storitev lahko med drugim vključuje eno od naslednjih transakcij:
[…]
(c) opravljanje storitev na podlagi naloga ali v imenu državnega organa ali na podlagi zakona.“
5 Člen 132(1)(q) navedene direktive določa:
„Države članice oprostijo naslednje transakcije:
[…]
(q) dejavnosti, razen komercialnih, ki jih opravijo javne radijske in televizijske ustanove.“
6 Člen 168 iste direktive določa:
„Dokler se blago in storitve uporabljajo za namene njegovih obdavčenih transakcij, ima davčni zavezanec v državi članici, v kateri opravlja te transakcije, pravico, da odbije od zneska DDV, ki ga je dolžan plačati, naslednje zneske:
(a) DDV, ki ga je dolžan ali ga je plačal v tej državi članici za blago ali storitve, ki mu jih je ali mu jih bo opravil drug davčni zavezanec;
[…]“
7 Členi od 173 do 175 Direktive o DDV določajo pravila, ki urejajo izračun odbitnega deleža.
8 V tem okviru člen 173(1) te direktive določa:
„Za blago in storitve, ki jih davčni zavezanec uporablja bodisi za transakcije iz členov 168, 169 in 170, pri katerih ima pravico do odbitka DDV, bodisi za transakcije, pri katerih nima pravice do odbitka DDV, odbije samo takšen delež DDV, ki se pripiše prvim transakcijam.
Odbitni delež se določi v skladu s členoma 174 in 175 za vse transakcije, ki jih opravlja davčni zavezanec.“
Bolgarsko pravo
9 Člen 2(1) zakon za danak varhu dobavenata stoynost (zakon o davku na dodano vrednost) z dne 21. julija 2006 (DV št. 63 z dne 4. avgusta 2006, str. 8) v različici, ki se uporablja v sporu o glavni stvari (v nadaljevanju: ZDDS), določa:
„Predmet [DDV] je naslednje:
1. vsaka odplačna obdavčljiva dobava blaga in vsako opravljanje storitve […]“
10 Člen 3 ZDDS določa:
„(1) Davčni zavezanec je vsaka oseba, ki opravlja samostojno gospodarsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
[…]
(5) Država ter državni in lokalni organi niso davčni zavezanci za vse njihove dejavnosti ali transakcije kot državni organi ali lokalne oblasti, vključno s pobiranjem davkov, dajatev ali pristojbin za te dejavnosti ali transakcije, razen:
1. naslednjih dejavnosti ali transakcij:
[…]
(n) komercialnih radiodifuzijske dejavnosti in dejavnosti razširjanja televizijskih programov […]“
11 Člen 42(2) ZDDS določa:
„Oproščene transakcije so:
… 
