Danes je 28.3.2024

Input:

Uporaba za upravljanje s hlevom za dirkalne konje (C-432/15)

10.11.2016, Vir: InfoCuria - Sodna praksa SodiščaČas branja: 36 minut

SODBA SODIŠČA (četrti senat)

z dne 10. novembra 2016 (jezik postopka: češčina)

„Predhodno odločanje – Obdavčenje – Davek na dodano vrednost – Direktiva 2006/112/ES – Člen 2(1)(c) – Pojem ‚opravljanje storitev za plačilo‘ – Davčni zavezanec, ki organizatorju konjskih dirk daje na voljo konja – Presoja obstoja plačila – Pravica do odbitka stroškov, povezanih s pripravo konjev davčnega zavezanca na dirke – Splošni stroški, povezani s celotno gospodarsko dejavnostjo – Priloga III, točka 14 – Nižja stopnja DDV, ki velja za uporabo športnih objektov – Uporaba za upravljanje s hlevom za dirkalne konje – Transakcija, ki jo tvori enotna storitev ali več neodvisnih storitev“

V zadevi C‑432/15,

katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Nejvyšší správní soud (vrhovno upravno sodišče, Češka republika) z odločbo z dne 23. julija 2015, ki je prispela na Sodišče 7. avgusta 2015, v postopku

Odvolací finanční ředitelství

proti

Pavlíni Baštovi,

SODIŠČE (četrti senat),

v sestavi T. von Danwitz, predsednik senata, E. Juhász, C. Vajda, sodnika, K. Jürimäe (poročevalka), sodnica, in C. Lycourgos, sodnik,

generalni pravobranilec: N. Wahl,

sodni tajnik: A. Calot Escobar,

na podlagi pisnega postopka,

ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:

–        za češko vlado M. Smolek, J. Vláčil in T. Müller, agenti,

–        za Evropsko komisijo Z. Malůšková in M. Owsiany-Hornung, agentki,

po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 14. junija 2016

izreka naslednjo

Sodbo

1        Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 2(1)(c), člena 98 in Priloge III, točka 14, k Direktivi Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1, v nadaljevanju: Direktiva o DDV).

2        Ta predlog je bil vložen v okviru spora med Odvolací finanční ředitelství (direktorat za davčne pritožbe, Češka republika) in Pavlíno Baštovo zaradi obdavčenosti dejavnosti upravljanja hlevov za dirkalne konje, ki jo je ta izvajala, z davkom na dodano vrednost (DDV).

 Pravni okvir

 Pravo Unije

3        Člen 1(2), drugi pododstavek, Direktive o DDV določa:

„Pri vsaki transakciji se DDV, izračunan na ceno blaga ali storitev po stopnji, ki je predpisana za to blago ali za te storitve, obračuna po odbitku zneska DDV, ki je neposredno vključen v razne stroškovne komponente.“

4        Člen 2(1)(c) Direktive o DDV določa:

„Predmet davka so naslednje transakcije:

[…]

(c)       storitve, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo;

[…]“

5        Člen 9(1) Direktive o DDV določa:

„‚Davčni zavezanec‘ je vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja kakršno koli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.

‚Ekonomska dejavnost‘ je vsaka dejavnost proizvajalcev, trgovcev ali oseb, ki opravljajo storitve, vključno z rudarskimi in kmetijskimi dejavnostmi ter dejavnostmi samostojnih poklicev. Za ekonomsko dejavnost se šteje predvsem izkoriščanje premoženja v stvareh ali pravicah, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka.“

6        Člen 73 Direktive o DDV določa:

„Pri dobavah blaga in opravljanju storitev, razen tistih iz členov 74 do 77, davčna osnova zajema vse, kar predstavlja plačilo, ki ga je prejel ali ga bo prejel dobavitelj ali izvajalec od pridobitelja, prejemnika ali tretje osebe za te dobave, vključno s subvencijami, ki so neposredno povezane s ceno takšnih dobav.“

7        Člen 98(1) in (2) Direktive določa:

„1.      Države članice lahko uporabljajo eno ali dve nižji stopnji.

2.      Nižje stopnje se uporabljajo samo za dobave blaga in opravljanje storitev iz kategorij, določenih v Prilogi III.

[…]“

8        Člen 167 Direktive o DDV določa:

„Pravica do odbitka nastane v trenutku, ko nastane obveznost za obračun odbitnega davka.“

9        Člen 168 Direktive o DDV določa:

„Dokler se blago in storitve uporabljajo za namene njegovih obdavčenih transakcij, ima davčni zavezanec v državi članici, v kateri opravlja te transakcije, pravico, da odbije od zneska DDV, ki ga je dolžan plačati, naslednje zneske:

(a)      DDV, ki ga je dolžan ali ga je plačal v tej državi članici za blago ali storitve, ki mu jih je ali mu jih bo opravil drug davčni zavezanec;

[…]“

10      Člen 173(1) Direktive o DDV določa:

„Za blago in storitve, ki jih davčni zavezanec uporablja bodisi za transakcije iz členov 168, 169 in 170, pri katerih ima pravico do odbitka DDV, bodisi za transakcije, pri katerih nima pravice do odbitka DDV, odbije samo takšen delež DDV, ki se pripiše prvim transakcijam.

Odbitni delež se določi v skladu s členoma 174 in 175 za vse transakcije, ki jih opravlja davčni zavezanec.“

11      Seznam dobav blaga in storitev, za katere se lahko uporabljajo nižje stopnje iz člena 98 Direktive o DDV, je v Prilogi III k tej direktivi. V točki 14 te priloge je navedena „uporaba športnih objektov“.

 Češko pravo

12      Člen 47(4) zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty (zakon št. 235/2004 o DDV) določa:

„Za storitve se uporablja splošna davčna stopnja, razen če zakon določa drugače. Za storitve, navedene v prilogi 2, se uporablja prva nižja davčna stopnja.“

13      Priloga 2 k temu zakonu vsebuje seznam storitev, za katere se uporablja prva nižja davčna stopnja, in na tem seznamu je med drugim „uporaba pokritih in nepokritih športnih objektov za športne dejavnosti“.

 Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje

14      P. Baštová je davčna zavezanka za DDV na podlagi gospodarske dejavnosti upravljanja hleva za dirkalne konje, v katerem je prostora za 25 živali in v katerem vzreja in dresira svoje konje in konje tretjih oseb, ki so ji bili zaupani zaradi priprave na dirke. Poleg dirkalnih konj je imela P. Baštová v hlevu tudi dva konja, ki ju je uporabljala za kmečki turizem in za dresuro mladih konj, pa tudi plemenske kobile in žrebeta, od katerih je v prihodnosti pričakovala dohodek od sodelovanja na dirkah ali od prodaje.

15      V okviru te dejavnosti P. Baštová prejema dve vrsti dohodkov, ki sta predmet spora o glavni stvari. Prva zajema plačila in nagrade, ki jih prejme za uvrstitev njenih konj na dirki, ter nagrade, ki jih za uvrstitev konj tretjih oseb na dirki prejme kot dreserka. Druga vrsta dohodkov izhaja iz upravljanja hlevov za dirkalne konje in zajema plačila lastnikov konj za njihovo dresuro zaradi sodelovanja na dirkah, pa tudi za kritje stroškov njihove nastanitve in krmljenja.

16      P. Baštová je v davčnem obračunu za zadnje četrtletje leta 2010 uveljavljala pravico do odbitka celotnega vstopnega DDV za naslednje storitve in stroške, in sicer startnine, prijavnine in stroški za pomoč med dirkami, nakup potrošnega blaga za konje, stroški njihovega krmljenja in jahalne opreme, za veterinarske storitve in zagotavljanje zdravil za konje, poraba elektrike v hlevih, poraba kurilnega olja za prevozna sredstva, nabava vrtavkastih zgrabljalnikov za proizvodnjo sena in krmnih rastlin ter traktorske opreme in za svetovalne storitve glede upravljanja hleva. Te vstopne dobave so se nanašale na konje